Limitaciones en las pérdidas de transferencia de las corporaciones S

Los elementos fiscales de una corporación S generalmente pasan a los accionistas de forma proporcional y son reportados por los accionistas de la corporación S en el año fiscal del accionista en el que finaliza el año de la corporación S. Estos artículos están sujetos a las diversas limitaciones aplicables a los contribuyentes individuales, como las de gastos por intereses, contribuciones caritativas y deducciones detalladas diversas.

Además, otras tres reglas, que se analizan a continuación, pueden limitar el monto de las pérdidas y deducciones que pueden deducirse: las reglas de base de acciones y deudas, las reglas de riesgo y las reglas de pérdida pasiva.

Las reglas básicas se aplican a todos los accionistas de la corporación S. Un contribuyente no puede tomar pérdidas y deducciones de la corporación S en su declaración en la medida en que excedan la suma de sus acciones y deuda en la corporación. Las pérdidas y deducciones que excedan de este importe agregado se suspenden y se trasladan indefinidamente hasta que las limitaciones básicas les permitan deducirlas.

Si el contribuyente tiene base suficiente para asumir las pérdidas y deducciones, debe determinar si su capacidad para utilizar estos elementos está restringida por las reglas de riesgo. Si la corporación posee bienes inmuebles, las reglas de riesgo se aplican a la actividad de poseer ese bien inmueble. Si bien estas normas son bastante complejas, la regla general es que las pérdidas o deducciones de la actividad a la que se aplican las normas que excedan de su importe en situación de riesgo se prorrogan hasta que su importe en situación de riesgo aumente lo suficiente.

La cantidad en riesgo consiste en, y se incrementa por, lo siguiente:

• El monto de los fondos personales y la base ajustada de la propiedad aportada por el accionista a la actividad;

• Cantidades que el accionista toma prestadas para su uso en la actividad, siempre y cuando sea personalmente responsable del reembolso o prenda de la propiedad como garantía del préstamo;

• Ingresos de la actividad; y

• Cierta financiación sin recurso.

La cantidad en riesgo se reduce de la siguiente manera:

• Reembolso de la deuda de la corporación al accionista (pero solo en la medida de su base ajustada en la deuda);

• Distribuciones de dinero y bienes, en la medida de su base ajustada, a ellos de la actividad; y

• Pérdidas y deducciones transferidas y permitidas como deducción bajo las reglas básicas y las reglas de riesgo.

Las reglas de pérdida pasiva también se aplican a cualquier actividad en la que un contribuyente no participe materialmente, así como a la mayoría de las actividades de alquiler. En general, las pérdidas por actividades pasivas sólo pueden compensarse con los ingresos procedentes de actividades pasivas. Sin embargo, un individuo puede usar anualmente hasta $ 25,000 de pérdidas de actividad pasiva para compensar los ingresos no pasivos atribuibles a todas las actividades de bienes raíces de alquiler en las que el individuo participó activamente durante el año. Esta cantidad se elimina gradualmente para los contribuyentes que superan un determinado nivel de ingresos. Además, las actividades inmobiliarias de alquiler en las que un individuo participa materialmente y cumple con otros requisitos de elegibilidad están exceptuadas de las reglas de pérdida pasiva por completo.

Un contribuyente no puede deducir una pérdida de actividad pasiva que exceda las pérdidas y deducciones agregadas de todas las actividades pasivas del contribuyente para el año sobre los ingresos agregados de todas las actividades pasivas para el año. Una regla similar se aplica a los créditos de actividad pasiva. Las pérdidas y créditos pasivos se transfieren al año siguiente, pero solo pueden compensar los ingresos pasivos o los impuestos atribuibles a actividades pasivas.

Cuando la participación del accionista en la actividad pasiva se enajena en una transacción totalmente imponible a una parte no relacionada, cualquier pérdida de actividad pasiva suspendida atribuible a la actividad se reconoce y está disponible para compensar cualquier otro ingreso.

Finalmente, para los años fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2017, los contribuyentes que no sean corporaciones C no pueden deducir el exceso de pérdida comercial. Un exceso de pérdida comercial para el año tributario es el exceso de deducciones agregadas del contribuyente atribuibles a oficios o negocios del contribuyente, sobre la suma del ingreso bruto agregado o la ganancia del contribuyente más un monto umbral ($ 500,000 para contribuyentes casados que presentan una declaración conjunta; $ 250,000 para todos los demás contribuyentes). En otras palabras, la deducción por una pérdida comercial neta general se limita a $ 250,000 ($ 500,000 en el caso de una declaración conjunta). Los importes umbral se indexan para la inflación después de 2018. En cambio, el contribuyente traslada el exceso de pérdida comercial y trata las pérdidas arrastradas como parte de su pérdida operativa neta (NOL) arrastrada en años fiscales sucesivos.

La limitación de exceso de pérdida comercial se aplica a nivel de accionista de la corporación S, y para los fines de aplicar la limitación, un accionista de la corporación S tendrá en cuenta su parte asignable de los ingresos, pérdidas, ganancias y deducciones de la entidad de las operaciones o negocios atribuibles a la corporación S en su año fiscal dentro del cual finaliza el año fiscal de la corporación S.